Як сплачувати податки в Україні у 2024 році

Стаття 67 Конституції України зобов’язує всіх українців «сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом».

Владислав Недашківський
Редактор особисті фінанси, малий та середній бізнес, податки, економіка

Тим, хто працює офіційно, переживати за сплату податків не доводиться, адже в такому разі податковим агентом виступає працедавець. Саме на нього закон покладає відповідальність за утримання необхідних податкових сум і перерахування їх до бюджету.

Але оподатковується не лише зарплата. Податки утримуються також з інших видів доходу, наприклад, кешбеку, або доходу, отриманого за кордоном.

Окрім того, потрібно сплачувати податок на нерухоме майно, є ще транспортний податок, який сплачується з дорогих автівок.

Finance.ua розбирався як і які податки треба платити українцям у 2024 році.

ПДФО та військовий збір

Коли йдеться про оподаткування пересічних громадян, найголовніший – податок на доходи фізичних осіб (ПДФО). Його ставка – 18%, і застосовується вона до широкого переліку доходів, наприклад:

зарплата, заохочення, премія, компенсація;
стипендія;
кошти, отримані від оренди майна;
інвестиційний прибуток від цінних паперів (окрім ОВДП, зокрема військових облігацій. – Ред.);
виграш у лотерею чи азартні ігри;
відсотки з депозитного рахунку;
кешбек, якщо він виплачується реальними грошима тощо.

Утім, можуть застосовуватися ставки 9%, 5%, 0%. Останню не треба плутати із ситуацією «не оподаткування», адже дохід за нульовою ставкою відображається у Податковій декларації про майновий стан і доходи, хоча фактично податок не сплачується.

Ставки ПДФО на 2024 рік

Основна ставка. Стягується із зарплати й інших доходів громадян. За цією ставкою оподатковується також третій і наступний об’єкт нерухомості проданий за рік (за мінусом витрат); продаж третього та наступного авто за рік.

Дивіденди нерезидентам, суб’єктам, які є неплатниками податку на прибуток, зокрема єдиноподатникам.

Продаж нерухомості, що була у власності менш як три роки. Продаж другого об’єкта нерухомості за рік. Продаж другого автомобіля за рік. Подарунки та спадщина від осіб, які не входять до першого чи другого кола споріднення.

Подарунки, спадщина від близьких родичів. Продаж першого об’єкта нерухомості за рік. Продаж першого автомобіля за рік. Такі доходи потрібно декларувати.

ПДФО не стягується з пенсій, державної і соціальної матеріальної допомоги, страхових виплат, державних грантів тощо.

Відповідно до Національної стратегії доходів на 2024-2030 роки, уряд має намір застосовувати прогресивну шкалу ставок податку на доходи фізичних осіб замість фіксованої ставки 18%. У планах – запровадити одну чи дві вищі ставки для громадян зі значними доходами. Прогресивна шкала ставок використовується у багатьох країнах Європи.

Була вона і в Україні. Але остаточно від неї відмовилися у 2016 році, запровадивши ставку 18%, яка діє зараз.

Окрім ПДФО з 2014 року в Україні додатково стягують 1,5% військового збору, хоча й вводився цей податок тимчасово. Скасовувати його під час війни явно ніхто не буде.

Ба більше, очільниця комітету Верховної Ради з питань бюджету та нардепка від «Слуги народу» Роксолана Підласа виступила з пропозицією підвищити військовий збір до 3% для людей, які заробляють понад 20 тис. грн на місяць, а для нардепів це може бути й 5%. Проте поки що ця ініціатива перебуває на рівні розмов.

На період дії воєнного стану не підлягають оподаткуванню військовим збором доходи у вигляді грошового забезпечення військовослужбовців і працівників:

Збройних сил України;
Національної гвардії;
правоохоронців;
Служби безпеки України;
Служби зовнішньої розвідки;
Держприкордонслужби;
осіб рядового, начальницького складу, військовослужбовців, працівників Міністерства внутрішніх справ України, Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань;
інших осіб на період їх безпосередньої участі в здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації.

Податкова соціальна пільга

Перед тим, як утримувати із зарплати працівника ПДФО, потрібно врахувати його категорію – чи має він право на податкову соціальну пільгу (ПСП).

Граничний розмір доходу, до якого застосовується ПСП у 2024 році становить 4 240 грн – це прожитковий мінімум для працездатної особи (3 028 грн) помножений на коефіцієнт 1,4 та округлений до найближчих 10 грн.

Базова податкова соціальна пільга складає 1 514 грн – 50% від прожиткового мінімуму для працездатних осіб.

ПСП може застосовуватися також і до лікарняних, зокрема за перші п’ять днів.

Отримати податкову соціальну пільгу можна лише за одним місцем роботи.

Підвищена ПСП

Існують також дві підвищені ставки податкової соціальної пільги: 2 271 грн (150% суми пільги), 3 028 грн (200%).

Граничний розмір доходу, до якого застосовується підвищена ПСП, також становить 4 240 грн.

Категорія працівника

одинока матір або батько, вдова/вдівець, опікун, піклувальник;

особа, що утримує інваліда;

особи, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи (I або II категорія);

учень, студент, аспірант, ординатор, ад’юнкт, який не отримує стипендію з бюджету;

особа з інвалідністю I або II групи;

особа, якій призначена довічна стипендія як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність;

учасник бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на якого поширюється дія Закону «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту»

Герой України, Герой Радянського Союзу, Герой Соціалістичної Праці, повний кавалер ордена Слави або Трудової Слави;

особа, що має чотири й більше медалі «За відвагу»;

особа з інвалідністю I або II групи з числа учасників бойових дій на території інших країн;

особа, яку визнали репресованою чи реабілітованою

Податкова соціальна пільга для працівників з дітьми

За наявності двох та більше дітей до 18 років, граничний розмір доходу для застосування податкової соціальної пільги у 2024 році становить:

Кількість дітей

Граничний розмір доходу, грн

Тобто, щоб розрахувати ПСП для працівників з неповнолітніми дітьми, потрібно граничний розмір доходу для застосування податкової соціальної пільги (4 240 грн) помножити на кількість дітей.

Термін сплати ПДФО та військового збору

За загальним правилом ПДФО та військовий збір мають бути сплачені до 1 серпня року, наступного за звітним. Останні зміни до Податкового кодексу дозволяють сплатити податок протягом шести місяців після скасування або припинення воєнного стану, якщо своєчасна оплата протягом періоду дії воєнного стану неможлива.

Водночас чіткі строки, коли йдеться про виплату зарплати, не визначені та напряму залежать від періодичності. Сплата цих податків має відбуватися під час безпосередньої виплати або ж протягом трьох банківських днів, якщо використовується готівка.

Якщо дохід нарахований, але з поважних причин не виплачений, то ПДФО та військовий збір слід сплатити протягом місяця, наступного за місяцем, за який було нарахування.

ЄСВ

Мінімальний розмір ЄСВ – 1 562 грн, тобто 22% від мінімальної зарплати, яка з 1 січня встановлена на рівні 7 100 грн.

В бюджетних установах може бути ставка 8,41% – для фонду оплати праці осіб з інвалідністю.

Також є ставки ЄСВ 5,3% і 5,5%. Ними користуються підприємства, створені громадськими організаціями осіб з інвалідністю.

Роботодавці зобов’язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця, окрім гірничих підприємств, вони мають сплачувати ЄСВ не пізніше 28 числа наступного місяця.

У разі отримання зарплати за кордоном не передбачена сплата особою ЄСВ. Вона може робити це добровільно, щоб їй нараховувався страховий стаж.

У такому разі сплата ЄСВ здійснюється на підставі укладеного з податковим органом договору про добровільну участь у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування.

Фізичні особи-підприємці, самозайняті особи та члени фермерського господарства зобов’язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок.

Утім, під час дії воєнного стану сплата ЄСВ може відбуватися щомісяця. ФОПи мають право не платити єдиний внесок за себе, але цей термін не враховуватиметься в їхній страховий стаж.

Земельний податок

Земельний податок у 2024 році мають сплачувати власники земельних ділянок (паїв) та постійні землекористувачі – фізичні та юридичні особи.

Ставки податку визначаються органами місцевого самоврядування. Ставки місцевих податків і зборів можна подивитися на сайті Державної податкової служби.

Нарахування земельного податку здійснюється податковими органами (за місцем розташування земельної ділянки) індивідуально для кожної фізичної особи на підставі даних Державного земельного кадастру.

Від сплати земельного податку звільняються:

особи з інвалідністю І і ІІ групи;
особи, які виховують трьох і більше дітей віком до 18 років;
пенсіонери (за віком);
ветерани війни й особи, на яких поширюється дія Закону «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту»;
особи, визнані законом такими, що постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи;
на період дії єдиного податку четвертої групи власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі за умови передачі земельних ділянок та земельних часток (паїв) в оренду платнику єдиного податку четвертої групи.

Звільнення від сплати податку за земельні ділянки, поширюється на одну земельну ділянку за кожним видом використання у межах граничних норм:

для ведення особистого селянського господарства – у розмірі не більш ніж 2 га;
для будівництва та обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка): у селах – не більш ніж 0,25 га, в селищах – не більш ніж 0,15 га, в містах – не більш ніж 0,10 га;
для індивідуального дачного будівництва – не більш ніж 0,10 га;
для будівництва індивідуальних гаражів – не більш ніж 0,01 га;
для ведення садівництва – не більш ніж 0,12 га.

З 1 січня 2023 року, за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) не нараховується та не сплачується за період з 1 числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території.

Мінімальне податкове зобов’язання

Платником у частині мінімального податкового зобов’язання є резидент, який володіє та/або користується (орендує (суборендує), на умовах емфітевзису, постійно користується) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь.

Визначення загального мінімального податкового зобов’язання фізичним особам, які не зареєстровані як ФОПи, здійснюється органами контролю за податковою адресою таких осіб до 1 липня року, наступного за звітним.

До загальної суми сплачених протягом податкового (звітного) року податків, зборів, платежів для платника податку – фізичної особи включаються:

податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з доходів від продажу власної сільськогосподарської продукції;
земельний податок за земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь.

Якщо сума сплачених податків менша за МПЗ, доведеться доплатити різницю. Якщо більша – нічого додатково платити не треба.

МПЗ – мінімальне податкове зобов’язання;
НГО – нормативна грошова оцінка 1 гектара ріллі з урахуванням коефіцієнта індексації;
НГОд – нормативна грошова оцінка відповідної земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації;
К – тимчасово, для розрахунку МПЗ за 2023 рік коефіцієнт застосовується із значенням 0,04, стандартний коефіцієнт – 0,05;
S – площа земельної ділянки в гектарах;
М – кількість календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебуває у власності, оренді, користуванні на інших умовах, зокрема емфітевзису, платника податків.

Держгеокадастр у листі від 12 січня 2024 року поінформував, що значення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель за 2023 рік становить 1,051.

У разі передачі земельних ділянок в оренду (суборенду), емфітевзис або інше користування (при оформленні таких взаємовідносин відповідно до чинного законодавства) мінімальне податкове зобов’язання визначається для орендарів, користувачів на інших умовах таких земельних ділянок.

Податок на нерухомість

Платниками податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, зокрема нерезиденти, які є власниками об’єктів житлової та нежитлової нерухомості.

Податок для фізичних осіб розраховується за площу, що перевищує:

для квартир – 60 кв. м;
житлових будинків – 120 кв. м;
різних типів житлової нерухомості, зокрема їх часток, – 180 кв. м.

Базою оподаткування є загальна площа об’єкта житлової та нежитлової нерухомості, зокрема його часток.

Ставки податку на нерухомість встановлюються органами місцевого самоврядування залежно від типу об’єктів та їх розташування у відсотках до мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного року, та не можуть перевищувати 1,5% за 1 кв. метр.

Зважаючи на те, що податок у 2024 році нараховується за звітний 2023 рік, то ставка податку розраховується, виходячи з мінімальної зарплати, встановленої на 1 січня 2023, тобто 6 700 грн.

Отже, максимальна ставка податку на нерухомість за метр квадратний у 2024 році не може перевищувати 100,5 грн.

Не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об’єкти нежитлової нерухомості, зокрема їхні частки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації.

Податкове повідомлення-рішення про сплату податку надсилаються платнику податку до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

Транспортний податок

Транспортний податок є податком на майно. Його розмір не залежить від вартості авто, ставка фіксована – 25 тис. грн на рік за кожну автівку, що підлягає оподаткуванню.

Транспортний податок іде до місцевих бюджетів.

Про необхідність сплати податку громадянам повідомляє місцева податкова служба. Після отримання повідомлення у власника буде 60 днів, щоб зробити платіж.

Транспортний податок залежить від вартості автомобіля та його віку.

Оподаткуванню підлягають автівки, що коштують понад 375 мінімальних заробітних плат. Тобто у 2024 році податок мають сплатити власники машин вартістю понад 2,66 млн грн.

Залежно від марки, під сплату підпадають авто, не старше 5 років. Міністерство економіки щороку публікує перелік авто, які мають оподатковуватися.

Чи треба платити податки тим, хто за кордоном

При отриманні протягом відповідного року закордонного доходу податковий резидент України у будь-якому разі зобов’язаний відобразити такий дохід у своїй податковій декларації, яка подається до 1 травня наступного року.

Іноземна зарплата вказується у рядку 10.7 податкової декларації («Доходи, отримані з джерел за межами України»). Водночас додатково зазначається країна, з якої отримано дохід, та валюта, у якій він виплачений.

Але сума доходу в декларації завжди вказується у гривні. Для розрахунку застосовується валютний курс Національного банку України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів

Податкове резидентство – це статус особи, яка живе в певній країні. Цей статус передбачає обов’язок сплачувати податки з усіх доходів саме в цій країні.

У різних країнах статус податкового резидента настає за різних умов. Найпоширеніша з них – проживання в країні протягом тривалого періоду, як правило – пів року або 183 дні.

Але важливим критерієм, за яким особа отримує статус податкового резидента, є наявність так званого центру життєвих чи економічних інтересів у певній країні.

Ви стаєте резидентом, якщо маєте в країні проживання центр життєвих інтересів:

постійно проживаєте в країні (понад 183 днів);
маєте нерухомість (орендовану або придбану);
навчаєтесь;
ваші діти ходять в місцевий садок чи школу;
отримуєте податкові знижки від держави;
маєте медичне страхування;
маєте дохід на місцеві рахунки;
відкрили ФОП за місцем проживання.

Водночас якщо громадяни України отримували доходи за кордоном і сплатили з них податки за межами нашої країни, то їм, як правило, не доведеться платити податки ще раз. Адже є міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування, які діють між урядом України й урядами інших держав.

Тож, якщо такий договір укладений між Україною та державою, в якій працює особа, то відповідно до норм Податкового кодексу можна зарахувати суму податків, сплачених за кордоном під час розрахунку суми податку, який підлягає сплаті в Україні.

Для того, щоб зарахувати суму податків, сплачених за кордоном, потрібно документально підтвердити, яку суму громадянин сплатив в іншій державі.

Усе, що потрібно знати єдинникам другої групи у 2023 році

Для початку згадаємо, що спрощена система оподаткування, обліку та звітності в Україні – це особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів на сплату єдиного податку з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності. Фізична особа – підприємець (далі – ФОП) може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо він відповідає вимогам українського податкового законодавства, про які буде мова нижче. А точніше мова буде про ІІ групу платників єдиного податку з наявних чотирьох.

Вимоги щодо ФОП на ІІ групі єдиного податку

Які ФОП можуть обрати ІІ групу? Такі, що здійснюють господарську діяльність з (пп. 2 п. 291.4 ПКУ ):

– надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню,

– виробництво та/або продаж товарів,

– діяльність у сфері ресторанного господарства.

Перелік побутових послуг, які можна надавати платникам єдиного податку або населенню за індивідуальним замовленням, дуже довгий. Це, в т.ч. (п. 291.7 ПК У):

– виготовлення та ремонт взуття;

– виготовлення та ремонт швейних виробів, спіднього одягу, текстильних виробів, виробів із шкіри та хутра та головних уборів;

– в’язання трикотажних виробів;

– виготовлення килимів та килимових виробів;

– виготовлення меблів, теслярських та столярних виробів;

– технічне обслуговування та ремонт автомобілів, мотоциклів, моторолерів і мопедів;

– послуги з ремонту радіотелевізійної, аудіо- і відеоапаратури, електропобутової техніки та інших побутових приладів, а також годинників, велосипедів та музичних інструментів;

– виготовлення металовиробів та ювелірних виробів;

– прокат речей особистого користування та побутових товарів;

– послуги з виконання фоторобіт та оброблення плівок;

– послуги з прання, оброблення білизни, чищення та фарбування текстильних, трикотажних і хутрових виробів;

– послуги, пов’язані з сільським та лісовим господарством;

– послуги домашньої прислуги.

Не можуть обрати ІІ групу у 2023 році ФОП, які здійснюють види діяльності, що завідомо передбачають великий обсяг виручки, такі як (п. 291.5 ПКУ ):

– обмін іноземної валюти;

– діяльність у сфері фінансового посередництва, крім діяльності у сфері страхування;

– діяльність у сфері аудиту;

– діяльність з управління підприємствами;

– виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (роздрібний продаж ПММ в ємностях до 20 літрів та пива, сидру, пері виключено);

– видобуток, виробництво, реалізацію дорогоцінних металів і каміння; корисних копалин, крім копалин місцевого значення;

– надання послуг з доступу до мережі Інтернет;

– надання послуг пошти, телефонного зв’язку;

– надання посередницьких послуг з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна;

– діяльність з продажу предметів мистецтва та антикваріату та організації торгів виробами мистецтва;

– діяльність з організації, проведення гастрольних заходів, азартних ігор, лотерей, парі;

– технічні випробування та дослідження;

– надання в оренду земельних ділянок, площа яких вище 0,2 га, житлові приміщення та/або їх частини (вище 400 кв.м), нежитлові приміщення (вище 900 кв.м).

Є ще вимоги, які діють для платників єдиного податку ІІ групи, і стосуються лімітів виручки, найманих працівників та форм проведення розрахунків. Основними вимогами у 2023 році залишаються:

– проведення розрахунків за відвантажені товари чи надані послуги виключно в грошовій формі – готівковій або безготівковій (у т.ч. з використанням електронних грошей) (п. 291.6 ПКУ );

– дотримання обсяг доходу, що не повинен перевищувати 5 587,8 тис.грн. на рік (абз. 3 пп. 2 п. 291.4 ПКУ );

– використання в трудових відносинах працю лише 10 найманих осіб (абз. 2 пп. 2 п. 291.4 ПКУ ). При розрахунку загальної кількості найманих осіб не враховуються: працівники, які перебувають у відпустці у зв’язку з вагітністю і пологами та по догляду за дитиною; працівники, призвані на військову службу під час мобілізації, на особливий період.

При дотриманні лімітів та обмежень треба бути дуже уважними, тому що від цього залежить право ФОП на застосування спрощеної системи оподаткування в подальшому, у наступному 2024 році.

Як підприємцю самостійно орієнтуватися в законодавстві? Усі роз’яснення доступні в системі LIGA360:Підприємець. А ще система миттєво направлятиме сповіщення про зміни законодавства. Деталі за посиланням.

Дохід ФОП на ІІ групі єдиного податку

Дане питання регулює ст. 292 ПКУ . Так, доходом є всі отримані кошти від продажу товарів та послуг, вирахувані за касовим методом, тобто за датою отримання доходу, а також в нематеріальній формі: безоплатно отримані товари чи послуги, що надані платнику згідно з письмовими договорами дарування та ін., тобто вони не передбачають грошової компенсації чи їх повернення. В випадку надання послуг за агентськими договорами доходом є лише сума отриманої винагороди агенту, а не вся сума отриманих коштів.

До складу доходу ФОП на ІІ групі єдиного податку не включаються:

– пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування;

– доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності ФОП та використовується в його господарській діяльності;

– суми податку на додану вартість в ціні придбаних товарів;

– суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, та суми кредитів;

– суми коштів цільового призначення;

– суми авансів, що повертаються покупцю;

– суми коштів, що надійшли як оплата товарів, коли ФОП був на загальній системі чи іншій групі єдиного податку;

– суми коштів у частині надмірно сплачених податків і зборів.

Звітуватиме ФОП про отримані доходи один раз на рік.

Ставки для ІІ групи єдиного податку

Фіксовані ставки єдиного податку встановлюються сільськими, селищними, міськими радами у відсотках до розміру мінімальної заробітної плати, залежно від виду господарської діяльності. Якщо рада прийме рішення щодо зміни раніше встановлених ставок, єдиний податок сплачується за новими ставками з наступного року. У разі здійснення ФОП кількох видів господарської діяльності чи на територіях більш як однієї ради, застосовується максимальний встановлений розмір ставки (ст. 293 ПКУ ).

У 2023 році ставка становить не більше 1340 грн на місяць.

Сплачується фіксована сума податку за місцем податкової адреси ФОП шляхом здійснення авансового внеску на рахунок не пізніше 20 числа поточного місяця. Можливо здійснити сплату єдиного податку авансовим внеском за 2023 рік.

Треба зауважити, що ФОП, які не використовують працю найманих осіб, звільняються від сплати єдиного податку протягом одного календарного місяця на рік на час відпустки, а також за період хвороби, підтвердженої витягом з Електронного реєстру листків непрацездатності, якщо вона триває 30 і більше календарних днів (п. 295.5 ПКУ ). Всі заяви та документи надаються до ДПС за місцем реєстрації.

Якщо з якихось причин, ФОП будуть порушені вимоги до перебування на ІІ групі, треба буде сплатити 15 відсотків від доходу. Це відбудеться якщо:

– дохід у 2023 році перевищить 5 587,8 тис. грн на рік;

– ФОП отримає дохід від провадження діяльності, не зазначеної ним у реєстрі платників єдиного податку;

– ФОП застосовуватиме інший спосіб розрахунків, ніж розглянуто вище.

При цьому, заява про перехід на застосування ставки, визначеної для платників єдиного податку ІІІ групи, або взагалі відмова від застосування спрощеної системи оподаткування, надається у наступному кварталі після порушення вищезазначених умов (пп. 2 п. 293.8 ПКУ ).

Ведення обліку і складення звітності ФОП ІІ групи

Облік ведеться у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів в паперовому або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.

За результатами цього обліку, по завершенню 2023 року, треба буде надати до ДПС річну податкову декларацію платника єдиного податку, а також відомості про суми нарахованого, обчисленого і сплаченого єдиного внеску.

У разі перевищення протягом року ліміту в 5587,8 тис. грн або порушення інших вимог законодавства, треба надати до ДПС квартальну податкову декларацію за ставками, встановленими для платників єдиного податку ІІІ групи, або відмовитись від застосування спрощеної системи оподаткування та звітувати також у кінці року, але в річній декларації про майновий стан та доходи (пп. 296.5.1 ПКУ ).

У податковій декларації ФОП окремо відображають:

– щомісячні авансові внески;

– обсяг доходу, оподаткований за ставками ІІ групи єдиного податку;

– обсяг доходу, оподаткований за ставкою 15 відсотків (у разі перевищення обсягу доходу);

– доходи, отримані від здійснення операцій при застосуванні іншого способу розрахунків, ніж зазначений вище (у разі наявності таких розрахунків).

ФОП ІІ групи єдиного податку звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з таких податків і зборів (п. 297.1 ПКУ ):

– податку на доходи фізичних осіб з отриманого доходу;

– ПДВ з операцій з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України;

– податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок або нерухомого майна в оренду).

ФОП – власники, орендарі, користувачі на інших умовах (в т.ч. на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, зобов’язані будуть подавати додаток з розрахунком загального мінімального податкового зобов’язання у складі податкової декларації за 2023 рік (ст. 297-1 ПКУ ).

В ньому, зокрема, зазначаються:

– кадастрові номери земельних ділянок, які використовуються для здійснення підприємницької діяльності, та для яких визначається мінімальне податкове зобов’язання, їх нормативна грошова оцінка та площа таких земельних ділянок;

– сума загального мінімального податкового зобов’язання щодо кожної земельної ділянки;

– загальна сума сплачених ФОП податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь протягом 2023 року;

– різниця між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок.

Для ФОП ІІ групи різниця між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок буде обчислюватися шляхом віднімання від загального мінімального податкового зобов’язання загальної суми сплачених протягом 2023 року податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок (п. 297-1.2 ПКУ ).

До суми сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок належать:

– ПДФО та військовий збір з доходів від продажу власної сільськогосподарської продукції;

– ПДФО та військовий збір з доходів фізичних осіб, які перебувають з ФОП ІІ групи у трудових або цивільно-правових відносинах;

– ПДФО та військовий збір з доходів фізичних осіб за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, за 2023 рік;

– земельний податок за земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь, які використовуються ФОП для здійснення підприємницької діяльності (у разі переходу в 2023 році на спрощену систему оподаткування із загальної);

– рентна плата за спеціальне використання води (у разі її сплати).

У сумі сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок не враховують помилково та надміру сплачені у 2023 році суми податків, зборів, платежів.

У разі використання земельної ділянки на праві емфітевзису ПДФО та військовий збір, сплачені під час здійснення виплат за таким договором емфітевзису, щорічно враховуються у частці, розрахованій пропорційно до річної суми нарахованої амортизації на нематеріальний актив у вигляді права користування земельною ділянкою за договором емфітевзису (п. 297-1.6 ПКУ ).

При позитивному значенні різниці між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок ФОП ІІ групи буде зобов’язаний збільшити визначену в податковій декларації за 2023 рік суму єдиного податку, що підлягає сплаті до бюджету, на суму такого позитивного значення.

До речі, сума єдиного податку в частині позитивного значення такої різниці не враховуватиметься у загальній сумі сплачених ФОП податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок у 2024 році.

Позитивне значення різниці між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок є частиною зобов’язань з єдиного податку (п. 297-1.8 ПКУ ).

Таким чином, за умови дотримання ФОП усіх вимог, він може самостійно перейти на сплату єдиного податку, встановленого для інших груп платників єдиного податку, шляхом подання заяви до ДПС не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу.

Бута Наталія,

головний бухгалтер Юридична компанія GLS

Читайте усі бухгалтерські видання LIGA ZAKON на платформі LIGA360. Менше часу на пошук – більше інформації та аналітики. Обирай вигідний тариф за посиланням .

Чи потрібно платити за 3 очки